【基金會計】基金會計工作內(nèi)容 基金會計核算業(yè)務(wù)指引

基金會計工作內(nèi)容

基金會計產(chǎn)生于18世紀(jì)的英國，隨后，美國從英國那里移植了政府預(yù)算制度和基金會計，并逐步從政府會計推廣至政府舉辦的公立非營利組織。形成了比較完善的基金制和基金會計?；饡嫸x為：“指政府會計（包括政府財政部門會計和政府行政部門會計）及公立非營利組織會計（國有事業(yè)單位會計）以基金為基礎(chǔ)，按照基金種類進行會計核算與報告的會計體制或模式”。

基金會計的特征

1、基金是一種會計主體

美國政府會計的主體是基金和帳群，前已述及，政府單位和非營利組織中的基金，是作為一個單位或組織中的若干個相互獨立的會計主體來看待的，每種基金均有其特定的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出和基金結(jié)余。而企業(yè)會計中使用的基金，所發(fā)生的收支作為企業(yè)經(jīng)營活動中的一部分，把整個組織作為一個會計主體。所以，嚴(yán)格地講，西方政府會計實際上是一種基金會計。

2、基金有其特定的會計等式

一般而言，不同的基金類型具有不同的會計等式。政府基金會計等式為：流動資產(chǎn)－流動負(fù)債=基金余額；權(quán)益基金會計等式為：流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)=流動負(fù)債 長期負(fù)債 繳入資本 保留余額。權(quán)益基金會計與政府基金會計不同的是，要計量和確定凈收益、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。

3、基金會計記帳采用應(yīng)計會計基礎(chǔ)或修正的會計基礎(chǔ)

美國政府會計準(zhǔn)則委員會從總體上來說不贊成采用現(xiàn)金制（收付實現(xiàn)制）基礎(chǔ)，而贊成采用應(yīng)計制（權(quán)責(zé)發(fā)生制）基礎(chǔ)，但采用應(yīng)計制基礎(chǔ)對政府會計來說又是不恰當(dāng)?shù)模悦绹蛯?yīng)計制基礎(chǔ)作了改革，稱之為修正的應(yīng)計制基礎(chǔ)。

4、將預(yù)算納入到會計核算中去

即每項基金的財源流入和流出，設(shè)置相應(yīng)的“預(yù)算帳戶”和“實績帳戶”。將同一項財源流入或流出的預(yù)算數(shù)和實際發(fā)生數(shù)均反映于帳面上，以便隨時進行直接比較而發(fā)揮預(yù)算對政府事務(wù)的控制作用。

基金會計的確認(rèn)計量

1、基金會計的確認(rèn)

美國政府會計準(zhǔn)則規(guī)定基金會計采用應(yīng)計會計基礎(chǔ)或修正的應(yīng)計制會計基礎(chǔ)，據(jù)以衡量財務(wù)狀況及其執(zhí)行結(jié)果。

（1）政府基金收入應(yīng)在其有效可衡量的會計期間確認(rèn)；支出方面，除一般長期負(fù)債與帶息特征稅捐所發(fā)生的負(fù)債的未到期利息，應(yīng)在到期時確認(rèn)外，各種支出均應(yīng)在發(fā)生并可計量的會計期內(nèi)予以確認(rèn)。

（2）權(quán)益基金的收入和費用，應(yīng)按應(yīng)計制會計基礎(chǔ)確認(rèn)。收益應(yīng)于賺取并可計量的會計期間內(nèi)予以確認(rèn)；費用應(yīng)于發(fā)生并可計量的會計期間內(nèi)予以確認(rèn)。

（3）信代基金的收益、費用和支出，在適當(dāng)?shù)那闆r下，應(yīng)按符合基金會計目的的基礎(chǔ)加以確認(rèn)。留本信托基金及退休信托基金應(yīng)按應(yīng)計制基礎(chǔ)處理；可消耗信托基金應(yīng)按修正的應(yīng)計會計基礎(chǔ)處理。

（4）基金轉(zhuǎn)移應(yīng)在基金間發(fā)生的應(yīng)收應(yīng)付的會計期間確認(rèn)。

2、基金會計的計量

基金會計的計量原則是按當(dāng)期實際發(fā)生或轉(zhuǎn)入的數(shù)額計價，在基金存續(xù)期間的任何時點，其基金余額依據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債計量結(jié)果計量。?

基金會計的報告

基金會計報告包括期中和年度財務(wù)報告。綜合年度財務(wù)報告一般包括：序言部分、個別基金以及聯(lián)合和合并財務(wù)報表、報表注釋、附表、其他要求的信息、文字說明和統(tǒng)計表?；饡嬒碌臅媹蟊恚ㄙY產(chǎn)負(fù)債表、收支及基金變動表和現(xiàn)金流量表，均應(yīng)按基金種類或基金組分設(shè)專欄列報。

基金會計的必要性

1、建立基金會計是預(yù)算會計目標(biāo)的要求

預(yù)算會計的目標(biāo)在于為會計信息使用者提供資源分配決策和經(jīng)營責(zé)任評價的有用信息。政府及事業(yè)單位資財?shù)奶峁┱?，一般要求將資財使用在指定的用途上，這就客觀上要求對基金主體單獨核算和披露相關(guān)的會計信息，以滿足資財提供者和社會公眾了解基金收支結(jié)余情況，實現(xiàn)預(yù)算會計的目標(biāo)。

2、建立基金會計是政府及事業(yè)單位改革的要求

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，已出現(xiàn)了需要單獨核算的基金，并在相應(yīng)法規(guī)制度中已要求推行基金制?！吨袊逃母锖桶l(fā)展綱要》提出，高等學(xué)校要“改革按學(xué)生人數(shù)撥款的辦法，逐步實行基金制”。《中共中央關(guān)于科學(xué)技術(shù)體制改革的決定》中也明確指出：“對基礎(chǔ)研究和部分應(yīng)用科研工作，逐步試行科學(xué)基金制，資金來源主要靠國家撥款”。新《會計法》第十條第4點所指的“資本、基金的增減”，就是行政事業(yè)單位按照法律法規(guī)的規(guī)定而設(shè)置或籌集的具有特定用途的資金，如政府基金、社會保險基金、教育基金等。

3、建立基金會計是加強政府及事業(yè)單位管理的要求

實行基金制，有利于強化政府及事業(yè)單位預(yù)算的約束力，規(guī)范會計核算，有利于制衡權(quán)力，促進法治，防腐倡廉。

4、建立基金會計也是與國際會計慣例接軌的要求

會計信息是國際商業(yè)語言。積極吸取國外的先進經(jīng)驗，洋為中用，是加快我國政府及事業(yè)單位會計改革步伐的手段。所以，推行基金會計；有利于與國外會計的交流，盡快與國際會計慣例接軌。

基金會計的業(yè)務(wù)外包

證券投資基金已成為投資者將儲蓄轉(zhuǎn)化為投資的渠道，相應(yīng)地也出現(xiàn)一些新的會計問題迫切需要與之相適應(yīng)的會計理論加以指導(dǎo)。而且，新的會計準(zhǔn)則實施，我們在業(yè)務(wù)方法上，規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)上更加的國際化。另一方面，基金已經(jīng)進入了一個從規(guī)模擴張到整個結(jié)構(gòu)，包括它的一個核心競爭力的逐步提升，基金業(yè)發(fā)展的過程中，一直采取了大而全的發(fā)展模式，從國際的基金業(yè)發(fā)展，國際托管銀行業(yè)的發(fā)展，處理的外包業(yè)務(wù)越來越專業(yè)化。

“記帳的環(huán)節(jié)”外包，這一說法得到了一些基金公司的支持，如鵬華基金這幾年來，一直在探討外包業(yè)務(wù)，比如基金會計。但是從市場來看，還沒有一家機構(gòu)能夠做到完全委托，有一部分是部分委托。如果有這樣的機會，他們非常愿意把這樣的業(yè)務(wù)委托出去。對他們來說，對投資者來說，會有更多的精力做他們的核心業(yè)務(wù)，也體現(xiàn)了社會的專業(yè)分工。

其實，基金公司可以將基金的銷售宣傳項目委托給銀行、專業(yè)的財經(jīng)公關(guān)公司等，記得國投瑞銀的一副總曾經(jīng)對我講，專業(yè)的財經(jīng)公關(guān)公司能更體現(xiàn)專業(yè)化，大家有目共睹，近幾年一些證券、財經(jīng)媒體的記者紛紛跳槽到基金公司的營銷部門，想來是基金公司的非核心部門，豈不是在邊緣上游走？

依此類推分析，如果以后基金專業(yè)化分工，繁瑣的工作，而且外面的專業(yè)機構(gòu)做成本更低，基金就沒有必要養(yǎng)那么多人。如果將基金會計記帳外包給專業(yè)的會計機構(gòu)，問題是這種行為如果是志愿的，就要核算成本與收益。不同的基金公司可能有不同的考慮。小公司可能勉強生存，還談不到更好的專業(yè)化發(fā)展的地步。所以“外包”基金會計還有相關(guān)這方面的操作，在新形勢下應(yīng)是要重要研究的課題。