1.無需發(fā)票可稅前扣除的小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)判斷標(biāo)準(zhǔn)，變了

國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

在實務(wù)中，圍繞小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)（即個人從事增值稅應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的免稅銷售額）究竟按多少金額執(zhí)行，曾經(jīng)一度爭議很大。

2.如何理解增值稅按次納稅與按期納稅規(guī)定

對于每個納稅人的納稅期限具體如何確定？

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

增值稅納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納增值稅稅額的大小分別核定；對不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

國家稅務(wù)總局在3月15日解讀增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策時以及發(fā)布的《小微企業(yè)普惠性稅收減免政策100問》中，均對如何理解“增值稅的按次納稅與按期納稅”問題進(jìn)行了明確。

按次納稅與按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。

凡辦理了稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人：

月銷售額未超過10萬元（按季申報的小規(guī)模納稅人，為季銷售額未超過30萬元）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。

未辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外：

則執(zhí)行《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點有關(guān)規(guī)定，每次銷售額未達(dá)到500元的免征增值稅，達(dá)到500元的則需要正常征稅。

3.企業(yè)小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)支出相關(guān)扣除憑證

綜上，從2019年1月1日開始，對于個人從事增值稅應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)是否符合小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)具體以該個人納稅人是否按“固定期限”繳納增值稅，分別適用不同的銷售額標(biāo)準(zhǔn)判斷。

按固定期限即按月繳納增值稅的個人每月銷售額不超過10萬元的；以非固定期限即按次繳納增值稅的個人每次（日）銷售額不超過500元的，屬于個人從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)。

企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

企業(yè)與從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人發(fā)生交易時的支出，既可以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票、也可以收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。誠然，為防范稅收風(fēng)險，建議能取得發(fā)票的還是盡量取得發(fā)票作為稅前扣除憑證。

收款憑證：應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息；

內(nèi)部憑證：企業(yè)自制的用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證屬于內(nèi)部憑證，在填制和使用時應(yīng)當(dāng)符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

同時，企業(yè)與個人發(fā)生交易并支付小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的支出時，如果支付的款項屬于規(guī)定的個人所得稅全員全額扣繳申報項目的應(yīng)稅所得，無論取得的扣除憑證是發(fā)票還是收款憑證，支付該項應(yīng)稅所得的企業(yè)還應(yīng)當(dāng)依法依規(guī)預(yù)扣預(yù)繳、代扣代繳個人所得稅，并且依法辦理全員全額扣繳申報。

4.3個稅前扣除憑證案例

助你理解

例解1：A公司租賃了趙先生個人的房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，2019年5月在向趙先生支付房租6萬元時（建議以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付）

既可以取得趙先生在稅務(wù)機關(guān)申請代開的增值稅普通發(fā)票（若申請代開增值稅專用發(fā)票則不能享受免征增值稅的優(yōu)惠）

也可以取得載明了趙先生個人姓名及公民身份號碼、支出項目（房屋租金）、收款金額（6萬元）等相關(guān)信息的收款憑證以及公司自制的內(nèi)部憑證，作為公司支付該項租金的稅前扣除憑證。

同時，A公司還應(yīng)依照個人所得稅法及相關(guān)規(guī)定，代扣代繳趙先生的個人所得稅，并于次月依法辦理全員全額扣繳申報。

例解2：A公司于2019年5月20日購買了張女士銷售的水果，在向張女士支付300元款項時（建議以微信支付等方式付款）

取得載明了張女士個人姓名及公民身份號碼、支出項目（水果）、收款金額（300元）等相關(guān)信息的收款憑證以及公司自制的內(nèi)部憑證，作為公司支付該項費用的稅前扣除憑證即可

至于支付該項款項涉及的個人所得稅，由張女士自行依法辦理納稅申報。

例解3：A公司于2019年5月18日請徐先生為公司做衛(wèi)生保潔，在向徐先生支付400元勞務(wù)費時（建議以微信支付等方式付款）

取得載明了徐先生個人姓名及公民身份號碼、支出項目（衛(wèi)生保潔）、收款金額（400元）等相關(guān)信息的收款憑證以及公司自制的內(nèi)部憑證，即可作為公司支付該項費用的稅前扣除憑證。

A公司向徐先生支付的這400元勞務(wù)費，屬于規(guī)定的個人所得稅全員全額扣繳申報項目的應(yīng)稅所得，本應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳該項勞務(wù)報酬的個人所得稅，但因按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》規(guī)定計算的收入額為零元（勞務(wù)報酬所得以收入減除費用后的余額為收入額；每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按收入的20%計算），從而無需預(yù)扣預(yù)繳該項個人所得稅；

徐先生取得該項勞務(wù)報酬所得，與其全年取得的各項綜合所得合并后，如符合需要辦理匯算清繳的情形，應(yīng)當(dāng)在次年3月1日至6月30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳的納稅申報。

5.6項不需發(fā)票就可以稅前扣除的日常支出

一以下這6項支出不需發(fā)票就可以稅前扣除

1、支付個人500元以下零星支出

像上述修鎖費用、水果攤買水果、修理電腦這三個案例，其實只需要取得一張個人開具的收款憑證就可以。也就是只需收據(jù)完全可以入賬并稅前扣除。

提醒：支付從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人支出不到500元的不需要發(fā)票。

只需收據(jù)，但是需要注明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息，就可以作為稅前扣除的原始依據(jù)。

2、工資薪金支出

提醒：企業(yè)平時支付職工的工資不需要發(fā)票。

完成個稅申報的工資表、工資分配方案、考勤記錄、付款證明等證實合理性的工資支出憑證可以作為稅前扣除的原始依據(jù)。

3、現(xiàn)金性福利支出

好多企業(yè)逢年過節(jié)向職工發(fā)放過節(jié)費、福利費、職工生活困難補助等，也不需要取得員工開具的發(fā)票。

提醒：企業(yè)過節(jié)發(fā)放職工的現(xiàn)金性福利不需要發(fā)票。

附件：過節(jié)費發(fā)放明細(xì)表、付款證明等福利支出憑證可以作為按照稅法標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除的原始依據(jù)。

4、支付差旅津貼

提醒：支付因公出差人員的差旅補助不需要發(fā)票。

差旅費報銷單，企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費憑真實、合法的憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除，差旅費真實性的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。

企業(yè)差旅費補助標(biāo)準(zhǔn)可以按照財政部門制定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行或經(jīng)企業(yè)董事會決議自定標(biāo)準(zhǔn)。

5、支付員工誤餐補助

提醒：支付員工因公在城區(qū)郊區(qū)工作不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費不需要發(fā)票。

誤餐補助發(fā)放明細(xì)表、付款證明、相應(yīng)的簽領(lǐng)單等作為稅前扣除的合法有效憑證。

6、支付的未履行合同的違約金支出

提醒：好多企業(yè)經(jīng)常遇到由于各種原因?qū)е潞贤绰男?，需要支付對方違約金，這項支出不屬于增值稅應(yīng)稅行為，不需要取得發(fā)票。

注意：憑雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議、收款方開具的收據(jù)或者有的需要法院判決書或調(diào)解書、仲裁機構(gòu)的裁定書等就可以稅前扣除。

二相關(guān)政策

1、根據(jù)6月6日國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《辦法》）的2018年第28號公告中規(guī)定：

第九條企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；

對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

2、《增值稅暫行條例》第十七條納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納增值稅。

3、《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十七條規(guī)定，增值稅起征點的適用范圍限于個人。

增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；

（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。

4、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十條規(guī)定，增值稅起征點幅度如下：

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。