一、什么是增值稅

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負責征收，稅收收入中50%為中央財政收入，50%為地方收入。進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。

二、增值稅稅率

1、改革之后，原來繳納營業(yè)稅的改交增值稅，增值稅增加兩檔低稅率6%(現(xiàn)代服務(wù)業(yè))和11%(交通運輸業(yè)）。

營業(yè)稅改增值稅主要涉及范圍：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，交通運輸業(yè)包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

根據(jù)上海試點的經(jīng)驗，改革之后企業(yè)的稅負有所降低。營業(yè)稅是按收入全額計算繳納稅金的，改成增值稅之后，可以扣除一些成本及費用，實際上可以降低稅負。

改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降。對現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，無論在上海還是其他地區(qū)，由于向試點納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額可以得到抵扣，稅負也將相應(yīng)下降。12萬戶試點企業(yè)中，對3.5萬戶一般納稅人而言，由于引入增值稅抵扣，與原營業(yè)稅全額征收相比，稅負會有所減少甚至大幅降低;對8.5萬戶小規(guī)模納稅人而言，營業(yè)稅改增值稅后，實行3%的征收率，較原先營業(yè)稅率要低2個百分點。改革的確存在個別企業(yè)稅負增加的情況。

2、營業(yè)稅改征增值稅后稅率是多少

新增兩檔按照試點行業(yè)營業(yè)稅實際稅負測算，陸路運輸、水路運輸、航空運輸?shù)冉煌ㄟ\輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11%-15%之間，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6%-10%之間。為使試點行業(yè)總體稅負不增加，改革試點選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

3、廣告代理業(yè)在營業(yè)稅改增值稅范圍內(nèi)，稅率為：6%

廣告服務(wù)，指的是利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式作為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者是通告、聲明等委托事項進行宣傳以及提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

三、營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別

1、征稅范圍和稅率不同

增值稅是價外稅，主要針對我國境內(nèi)銷售商品和提供修理修配勞務(wù)而征收，一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。

營業(yè)稅是針對提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等征收的一種稅，不同行業(yè)、不同的服務(wù)征稅稅率不同。

稅改前建筑業(yè)按3%的稅率征收營業(yè)稅，稅改后將按照11%的稅率征收增值稅，同時采購的原材料等成本可按17%的進項稅額抵扣。

2、計稅依據(jù)不同

營業(yè)稅作為價內(nèi)稅，其計稅方式較為簡單，應(yīng)納稅額=營業(yè)額x稅率。

而實施“營改增”政策后，建筑業(yè)一改之前總分包差額計算營業(yè)稅的方式，改按增值稅相關(guān)法律規(guī)定進行繳稅。

增值稅是價外稅，計稅方式有一般計稅法和簡易計稅法。建筑業(yè)原則上適用于一般增值稅，應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進項稅額。

增值稅下，建筑業(yè)企購進貨物的進項稅額不計入成本費用，營業(yè)收入不含應(yīng)納稅額;應(yīng)納稅額也不計人當期損益。即采購業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的進項稅額和應(yīng)納稅額都由銷項稅額彌補而不列入利潤核算體系。

我國增值稅的征收管理實施嚴格的“以票管稅”，一旦開具增值稅專用發(fā)票，銷項稅額的納稅義務(wù)即刻開始，相對地，進項稅額卻常常沒有取得發(fā)票或者因取得的發(fā)票不合格等無法抵扣，因此，企業(yè)繳納的增值稅與實際增值部分的應(yīng)繳稅額存在不對等情況。

3、主管稅務(wù)機關(guān)不同

增值稅主要由財政部、國稅局統(tǒng)一管理，國家對增值稅有著相對嚴謹?shù)脑鲋刀惏l(fā)票管理制度；而營業(yè)稅則屬于地方稅，由地方稅務(wù)機關(guān)負責征收和催繳。

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