一、什么是增值稅
增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。
增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中50%為中央財(cái)政收入，50%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。
二、增值稅稅率
1、改革之后，原來繳納營業(yè)稅的改交增值稅，增值稅增加兩檔低稅率6%(現(xiàn)代服務(wù)業(yè))和11%(交通運(yùn)輸業(yè)）。
營業(yè)稅改增值稅主要涉及范圍：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。
根據(jù)上海試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)，改革之后企業(yè)的稅負(fù)有所降低。營業(yè)稅是按收入全額計(jì)算繳納稅金的，改成增值稅之后，可以扣除一些成本及費(fèi)用，實(shí)際上可以降低稅負(fù)。
改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。對現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，無論在上海還是其他地區(qū)，由于向試點(diǎn)納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)也將相應(yīng)下降。12萬戶試點(diǎn)企業(yè)中，對3.5萬戶一般納稅人而言，由于引入增值稅抵扣，與原營業(yè)稅全額征收相比，稅負(fù)會有所減少甚至大幅降低;對8.5萬戶小規(guī)模納稅人而言，營業(yè)稅改增值稅后，實(shí)行3%的征收率，較原先營業(yè)稅率要低2個(gè)百分點(diǎn)。改革的確存在個(gè)別企業(yè)稅負(fù)增加的情況。
2、營業(yè)稅改征增值稅后稅率是多少
新增兩檔按照試點(diǎn)行業(yè)營業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)測算，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)冉煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11%-15%之間，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6%-10%之間。為使試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加，改革試點(diǎn)選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。
3、廣告代理業(yè)在營業(yè)稅改增值稅范圍內(nèi)，稅率為：6%
廣告服務(wù)，指的是利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式作為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者是通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳以及提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。
三、營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別
1、征稅范圍和稅率不同
增值稅是價(jià)外稅，主要針對我國境內(nèi)銷售商品和提供修理修配勞務(wù)而征收，一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。
營業(yè)稅是針對提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等征收的一種稅，不同行業(yè)、不同的服務(wù)征稅稅率不同。
稅改前建筑業(yè)按3%的稅率征收營業(yè)稅，稅改后將按照11%的稅率征收增值稅，同時(shí)采購的原材料等成本可按17%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
2、計(jì)稅依據(jù)不同
營業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，其計(jì)稅方式較為簡單，應(yīng)納稅額=營業(yè)額x稅率。
而實(shí)施“營改增”政策后，建筑業(yè)一改之前總分包差額計(jì)算營業(yè)稅的方式，改按增值稅相關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行繳稅。
增值稅是價(jià)外稅，計(jì)稅方式有一般計(jì)稅法和簡易計(jì)稅法。建筑業(yè)原則上適用于一般增值稅，應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。
增值稅下，建筑業(yè)企購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入成本費(fèi)用，營業(yè)收入不含應(yīng)納稅額;應(yīng)納稅額也不計(jì)人當(dāng)期損益。即采購業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額都由銷項(xiàng)稅額彌補(bǔ)而不列入利潤核算體系。
我國增值稅的征收管理實(shí)施嚴(yán)格的“以票管稅”，一旦開具增值稅專用發(fā)票，銷項(xiàng)稅額的納稅義務(wù)即刻開始，相對地，進(jìn)項(xiàng)稅額卻常常沒有取得發(fā)票或者因取得的發(fā)票不合格等無法抵扣，因此，企業(yè)繳納的增值稅與實(shí)際增值部分的應(yīng)繳稅額存在不對等情況。
3、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不同
增值稅主要由財(cái)政部、國稅局統(tǒng)一管理，國家對增值稅有著相對嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑鲋刀惏l(fā)票管理制度；而營業(yè)稅則屬于地方稅，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收和催繳。
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